纵向公平

核心描述

• 纵向公平是一项税收公平原则，主张经济能力更强的个人应当在税收中贡献更高比例的收入或财富。
• 这一原则与横向公平形成对比，通常通过累进税制得以实现。
• 理解纵向公平对于评估税收政策、设计社会公平项目以及评估再分配的经济和社会影响具有重要意义。

定义及背景

纵向公平强调税收负担应依据纳税人的支付能力进行分配。这一理念与累进税制紧密相关，即随着个人收入或财富的增长，税率亦相应升高。纵向公平的思想起源于启蒙时代，亚当·斯密及功利主义经济学家都曾提出，拥有更多资源者应承担更高的财政责任。

历史演进

纵向公平在 19 至 20 世纪以累进所得税制的广泛推行为标志，伴随着第一次和第二次世界大战后社会福利国家的扩展而强化。在 20 世纪后半叶，关于效率与公平的平衡讨论更加激烈，并深刻影响了发达国家的税制改革。目前，纵向公平原则已广泛应用于各主要经济体的所得税、社会保险、福利、医疗和教育等领域的财政筹资。

核心原理

纵向公平的理论基础在于 “收入的边际效用递减”：对高收入者而言，每多挣一元钱带来的效用低于低收入者。因此，该原则旨在通过税后收入分配的再调整，实现社会资源的合理分担和更高的公共支出供给能力。

计算方法及应用

要在税收制度中贯彻纵向公平，需建立测度能力、计算税负及评估分配公平性的框架。政策制定者和分析人员可以借助多种分析工具、指标和实际案例完成相关工作。

核心步骤与要素

1. 明确税基与支付能力：

• 税基可涵盖劳动收入、资本利得、转移支付、财富或消费。
• 支付能力通常以税前收入为基础，并结合家庭人口与结构使用等值系数调整（如 OECD 改良等值系数）。

2. 选择分析单元：

• 可按个人或家庭为单位，确保税制应用与经济实际相符。

3. 计算税负：

• 明确税前收入、实际纳税额和税后可支配收入。
• 税负计算应涵盖所有主要税种，包括所得税、社保税、消费税等。

4. 衡量累进性与纵向公平：

• 平均税率（ATR）： 纳税额占收入的百分比。
• 边际税率（MTR）： 每增加一元收入所需缴纳的税额。

主要累进性指标

Kakwani 指数：

• 通过将税收集中曲线与税前收入分布的基尼系数对比来衡量税制累进程度，正值表示累进性。

Suits 指数：

• 范围为 -1（极端递减）到 +1（极端累进），0 为中性，正值代表累进税制。

Reynolds–Smolensky 指数：

• 反映税制引致的收入不平等减少幅度。

应用案例（假设）

某国实施三档累进所得税：2.5 万美元以下税率 10%，2.5 万至 10 万美元 20%，10 万美元以上 35%。根据居民收入调查，税前基尼系数为 0.44，税后为 0.38，Kakwani 指数为 +0.10。这表明税制具有一定的累进性和纵向公平性。（数据为假设，仅作说明）

优势分析及常见误区

与其他公平原则对比

• 纵向公平 vs. 横向公平：
  纵向公平强调依据差异化的支付能力征税，支持累进税制；横向公平则强调同等经济能力的纳税人承担同等税负。

• 其他原则：

  • 受益原则： 税负与公共服务受益挂钩。
  • 等牺牲原则： 强调根据效用损失分配税收，而非单纯按收入比例。
  • 拉姆齐最优税收理论：追求在满足收入需求的同时，最小化对经济效率的损害，不以公平为唯一目标。

纵向公平的优势

• 有效缩小收入和财富差距。
• 有助于税收与经济能力的匹配，提高社会合法性和纳税遵从。
• 在经济波动期能起到自动调节作用，增强财政稳定性。

常见误区

混淆名义税率与实际税率

仅关注法定税率可能忽视现实中高收入者利用税收优惠、漏洞等手段，降低实际应纳税负的现象，导致累进性被削弱。

忽视净转移

只计算税收不考虑退税、补贴、实物福利（如医疗补助、住房援助）等直接或隐性再分配，不能真实反映税制的纵向公平效应。

混淆纵向与横向公平

如子女抚养抵扣等政策，更多体现横向公平（对同一经济负担的家庭给与同等税收减免），不等同于纵向公平。两者需明确区分以提升政策精准性。

过于依赖年收入

仅以年收入衡量支付能力会导致部分高资产但年度收入较低（如退休人员）的群体税负较低，未能准确反映其真实支付能力，应同时考虑财富或生命周期收入。

忽视行为反应

较高边际税率可能影响劳动激励，引发避税、跨区迁移等风险。公平与效率如何平衡，应作为税收设计的重要考量。

实战指南：纵向公平在税收政策中的应用

明确 “支付能力” 原则

确定以收入、财富或消费为标准，细化税基（如工资、投资收益、福利型实物收入等），并根据通胀定期调整标准和起征点。

科学设计税率和抵免

• 实行多档累进税率并确保过渡平滑，防止因跳档带来明显税负陡升。
• 对低收入群体设置可退还抵免（如劳动所得抵免）以加强税收累进性。
• 合理设置分档位及相应退出机制，避免 “福利陷阱”。
• 报税规则需与真实经济能力匹配。

合理安排抵扣与税收支出

尽量倾向采用抵免政策替代抵扣，因为抵免对所有纳税人等值，而抵扣对高收入者更为有利。定期审查并淘汰不公平或无效的税收支出项目。

平衡资本与劳动收入税负

最大限度减少资本收入与劳动收入间税负差异，防止高收入者通过收入转换降低税负。

关注家庭状况

采用等值系数调整，应适当考虑赡养老人、抚养子女及照护责任，提升税收对于实际支付能力的敏感性。

动态监测与调整

密切监测纳税行为变化，关注避税与人才流动，如现象显著及时调整政策。定期发布公开测算和影响评估报告，增强政策透明性和反馈机制。

案例：美国劳动所得税抵免（EITC）

EITC 是典型纵向公平实践。针对中低收入劳动群体设立退税抵免，2022 年，EITC 推动约 560 万人脱离贫困线（数据来源：IRS）。政策制定者通过调整抵扣上限和退出速度，平衡劳动激励与反贫困目标。

资源推荐

• 教材参考：

  • 《公共财政学》（理查德·马斯格雷夫、佩吉·马斯格雷夫）
  • 《公共部门经济学》（约瑟夫·斯蒂格利茨、杰伊·罗森加德）

• 研究与数据：

  • 《公共经济学杂志》（Journal of Public Economics）
  • OECD《税收与工资》数据库
  • EUROMOD 欧洲税收 -福利微观仿真模型
  • IMF、世界银行税收政策报告
  • 美国 国税局 IRS 收入统计（SOI）数据

• 分析工具与指标：

  • Suits 与 Kakwani 指数计算工具（可在 Stata、R 等统计软件包中实现）
  • 税收与福利微观模拟模型

• 在线课程：

  • Coursera、edX 等平台可搜索 “公共财税”“税收政策” 相关课程

常见问题

什么是纵向公平？

纵向公平是指经济能力更强的人应承担更高比例的税负，通常通过累进税率予以落实，是衡量税收公平的重要准则。

纵向公平与横向公平有何区别？

纵向公平强调支付能力不同者承担不同税负，横向公平则要求支付能力相同者缴纳相同税额。

纵向公平为何重要？

它确保财政资源主要由高能力群体承担，有助于缩小税后收入差距、增强税制可持续性与社会认可度。

如何测量纵向公平？

可以通过 Kakwani 指数、Suits 指数、税收前后基尼系数等指标评估税收制度的累进性和再分配效果。

纵向公平常被批评的问题有哪些？

关注点包括对劳动激励、储蓄与投资的不利影响，可能的避税或高收入人群流失，以及仅以年收入衡量能力的局限性。

税收抵免与抵扣如何影响纵向公平？

可退还抵免有助于提升纵向公平，对低收入群体利好；而抵扣更多受益于高收入人群，若缺乏限制会削弱累进性。

所有累进税制都能实现纵向公平吗？

未必。政策设计存在漏洞时，高收入人群可能通过避税、税基侵蚀等手段降低实际税负，导致累进性不足。

政府如何调整税制以实现纵向公平？

可通过定期调整税率结构、优化税收抵免与管控、加强征管与评估分配效应等方式不断完善税收公平。

总结

纵向公平是现代税收制度设计中的重要考量。通过累进税率和针对性的抵免措施，兼顾经济能力差异，实现了税后收入的再调节与社会保险资金的可持续供给。实现纵向公平并非一劳永逸，需要在公平、效率和税收遵从之间不断权衡，设计前瞻性的政策框架。只有基于扎实理论、科学测度与透明评估，才能使税制持续发挥促进社会公平与经济稳定的功能。理解纵向公平的理论与实践，有助于政策制定者、学者和全社会共同推动公平高效的财税体系建设。